تفاوت کلیدی – IAS 27 در مقابل IFRS 10
IAS 27- «صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه» و IFRS 10- «صورتهای مالی تلفیقی» دستورالعمل های حسابداری را برای ثبت نتایج مالی شرکت های هلدینگ گزارش می کنند. تفاوت اصلی بین IAS 27 و IFRS 10 در این است که IFRS 10 معیارهای IAS 27 را برای شرکت اصلی اصلاح می کند تا الزامات خود را برای تهیه حساب های تلفیقی با تعریف مجدد مفهوم کنترل شناسایی کند. پس از اجرای دستورالعمل‌های IFRS 10 برای تصمیم‌گیری در مورد ادغام، می‌توان بر اساس استاندارد بین‌المللی حسابداری 27، بسته به اینکه واحد تجاری فرعی، وابسته یا سرمایه‌گذاری مشترک باشد، رفتار حسابداری را تکمیل کرد.
قبل از بررسی بیشتر تفاوت بین IAS 27 و IRFS 10، اجازه دهید به طور خلاصه به معنای شرکت هلدینگ و شرکت مادر نگاه کنیم.
وقتی یک شرکت سهامی در واحد تجاری دیگر دارد، دارایی‌ها، بدهی‌ها، حقوق صاحبان سهام، درآمدها و هزینه‌های آن (شخصیت دوم) تا میزان درصد مالکیت متعلق به شرکت است. در این شرایط، شرکت به عنوان شرکت "مادر" شناخته می شود. شرکت دوم بسته به درصدی که متعلق به شرکت مادر است، می‌تواند «فرعی» یا «شرکت وابسته» باشد و به آن «شرکت هلدینگ» می‌گویند. اگر شرکت به طور مشترک منافع یک واحد تجاری را با یک شخص ثالث (معروف به "سرمایه گذاری مشترک") کنترل کند، چنین سهامی باید در حساب های مالی نیز گنجانده شود.
IAS 27 چیست
IAS 27 دستورالعمل های لازم را در مورد،بیان می کند
- هنگامی که یک شرکت باید یک نهاد دیگر را ادغام کند،
- چگونه تغییر در سود مالکیت را محاسبه کنیم،
- نحوه تهیه صورتهای مالی جداگانه،
- سایر افشاهای مرتبط
تلفیق بر اساس مفهوم "کنترل" تصمیم گیری می شود، که زمانی اعمال می شود که والدین بیش از 50٪ از شرکت هلدینگ را در اختیار داشته باشد. در این سناریو، هلدینگ به عنوان شرکت فرعی شناخته می شود. بخش دارایی‌ها، بدهی‌ها، درآمدها و هزینه‌های شرکت فرعی باید در صورتهای مالی شرکت اصلی ثبت شود.
براساس الزام هیئت استانداردهای حسابداری مالی (FASB) و هیئت استانداردهای حسابداری بین المللی (IASB)، تهیه صورت های مالی تلفیقی برای همه شرکت هایی که دارای سهام کنترلی هستند الزامی است. علاوه بر 50٪ سهام، کنترل ممکن است با قدرت،نشان داده شود
- برای حاکمیت بر سیاست‌های مالی و عملیاتی واحد تجاری تحت یک اساسنامه یا توافقنامه؛ یا
- انتصاب یا عزل اکثریت اعضای هیئت مدیره. یا
- برای به صندوق انداختن اکثریت آرا در جلسه هیئت مدیره
شرکت مادر می تواند درجات مختلفی از منافع در یک شرکت هلدینگ به غیر از سهام کنترلی داشته باشد. آنها هستند،
همکار
همکار نهادی است که شرکت در آن نفوذ قابل توجهی دارد، اما کنترلی ندارد. برای این، شرکت باید بین 20٪ - 50٪ از سهامداران را به دست آورد. حسابداری برای شرکت های وابسته تحت کنترل IAS 28- سرمایه گذاری در شرکت های وابسته
سرمایه گذاری مشترک
این تلاش ترکیبی دو طرف برای ادغام منابع خود برای انجام یک فعالیت تجاری است. درصد مالکیت هر یک از طرفین بر اساس میزان منابع کمک شده تعیین می شود. حسابداری برای سرمایه گذاری های مشترک توسط IAS 31- منافع در سرمایه گذاری های مشترک اداره می شود.
شکل 1: سرمایه گذاری توسط شرکت مادر در نهادهای هلدینگ بر اساس درصد مالکیت
IFRS 10 چیست؟
IFRS 10 برای معرفی یک مدل کنترل استاندارد ایجاد شده است که می تواند برای همه واحدها از جمله واحدهای با هدف ویژه اعمال شود. تغییرات به کسانی که با اجرای IFRS 10 سر و کار دارند می‌خواهد قضاوت مهمی را برای تعریف اینکه کدام واحدهای تجاری باید کنترل شوند، اعمال کنند و بنابراین نیاز به ادغام توسط شرکت اصلی دارند.
IFRS 10 اصطلاحات به کار رفته در استاندارد حسابداری 27 را دوباره تعریف می کند و عبارت «شرکت مادر» را با «سرمایه گذار» و «شرکت هلدینگ» به عنوان «سرمایه گذار» جایگزین می کند. تغییر در روش تلفیق توسط این استاندارد اعمال نمی شود. بلکه به این موضوع می پردازد که آیا واحد تجاری باید با بررسی مجدد مفهوم "کنترل" ادغام شود یا خیر.
کنترل به عنوان حق سرمایه گذار برای دریافت بازده متغیر و توانایی تأثیرگذاری بر این بازده از طریق قدرت بر سرمایه پذیر تعریف می شود. بنابراین، سرمایه‌گذار برای کنترل سرمایه‌پذیر باید موارد زیر را داشته باشد.
- قدرت بر سرمایه‌پذیر، یعنی داشتن حقوق موجود که توانایی فعلی را برای هدایت فعالیت‌های سرمایه‌پذیر می‌دهد که به‌طور قابل‌توجهی بر بازده سرمایه‌پذیر تأثیر می‌گذارد
- قرار گرفتن، یا حقوق، بازده متغیر ناشی از مشارکت آن با سرمایه‌پذیر
- توانایی استفاده از قدرت خود بر سرمایه‌پذیر برای تأثیرگذاری بر میزان بازده سرمایه‌گذار
قدرت ناشی از حقوقی است که می تواند ساده (از طریق حق رای) یا پیچیده (در ترتیبات قراردادی) باشد. بازده سرمایه پذیر به دلیل سطوح عملکرد آن با افزایش و کاهش هر از گاهی متفاوت خواهد بود. بنابراین "متغیر" بازده.
تفاوت بین IAS 27 و IFRS 10 چیست؟
IAS 27 در مقابل IFRS 10 |
|
| IAS 27 بیان می کند که یک شرکت باید صورت های مالی تلفیقی را تهیه کند اگر واحد تجاری دیگری را کنترل کند (سهم بیش از 50٪ را در اختیار دارد). | IFRS 10 کنترل را به عنوان حق سرمایه گذار برای دریافت بازده متغیر و توانایی تأثیرگذاری بر این بازده ها از طریق قدرت بر سرمایه پذیر تعریف می کند. |
| یکنواختی | |
| تشخیص IAS 27 از انواع مختلف واحدهای تجاری با توجه به درصد مالکیت واحد سرمایه‌گذاری متفاوت است. بنابراین، روش‌ها کمتر استاندارد شده‌اند. | IFRS 10 ساختار یکسانی را برای شناسایی برای نگهداری سهام در سایر واحدهای تجاری ارائه می کند. |
| اصطلاحات | |
| در استاندارد حسابداری 27، شرکتی که در واحد تجاری دیگری سرمایه‌گذاری می‌کند، «شرکت مادر» نامیده می‌شود، در حالی که دومی به‌عنوان «نهاد مالکیت» نامیده می‌شود. | در IFRS 10، اصطلاح شرکت مادر به "سرمایه گذار" تغییر یافت و شرکت هلدینگ به عنوان "سرمایه گذار" نامیده شد. |
| تاریخ لازم الاجرا | |
| IAS 27 در ژوئیه 2009 مجدداً منتشر شد (استاندارد قبلی به نام IAS 27- صورتهای مالی جداگانه). | IFRS 10 برای دوره‌های حسابداری که پس از ژانویه 2013 شروع می‌شد، قابل اجرا بود. |
خلاصه - IAS 27 در مقابل IFRS 10
تفاوت بین IAS 27 و IFRS 10 عمدتاً به مفهوم کنترل و استفاده از اصطلاحات بستگی دارد. IFRS 10 الزامات رفتار حسابداری را تغییر نمی دهد، بلکه رهنمودهای جدیدی در مورد چگونگی تصمیم گیری برای ادغام ارائه می دهد. بنابراین، معیارهای کنترل طبق IAS 27 توسط IFRS 10 جایگزین شد.
